Fattispecie

Reverse charge

Commento  

Cessione e installazione di un impianto di spegnimento antincendio

SÌ

La prestazione di installazione dell’impianto, riconducibile al codice ATECO 43.22.03 (“Installazione, manutenzione e riparazione di sistemi di spegnimento antincendio - inclusi quelli integrati”), si può ritenere prevalente, in linea generale, rispetto alla cessione dell’impianto antincendio medesimo. Infatti, richiamando i criteri suesposti si ritiene che lo scopo principale del negozio, nella fattispecie, sia non già quello di acquisire i singoli beni componenti l’impianto, ma la loro installazione integrata all’interno dell’edifico (ad esempio, porte antincendio, idranti, luci di emergenza, rilevatori di fumo e calore, estintori, che insieme costituiscono l’impianto).

Installazione di un impianto di spegnimento antincendio

SÌ

La prestazione in oggetto è riconducibile al codice ATECO 43.22.03, nel quale sono incluse le installazioni di impianti di spegnimento antincendio, compresi gli impianti integrati. Tale prestazione, difatti, riguarda un impianto al servizio dell’edificio e strettamente connesso al fabbricato da un nesso funzionale. Al riguardo, si evidenzia che l’impianto dev’essere installato in modo permanente, così che non possa essere rimosso senza alterare l’edificio.

Installazione di un rack all’interno sala server di un edificio

NO

Si tratta di installazione di un bene mobile, in quanto il “rack” è un bene costituito da uno scaffale, contenente componenti hardware collegati all’edificio dai soli cavi di trasmissione delle informazioni.

Posa in opera di casseforti  

SÌ  

La terminologia usata non deve generare confusione. Si tratta di prestazioni (e non di cessioni) di cui al codice ATECO 43.32.01 (“Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate”)

installazione di “reti dati” in edificio

SI

Se per “reti dati” si intendono le reti di telecomunicazioni che permettono lo scambio o condivisione di dati informativi e risorse (hardware e/o software) tra diversi calcolatori, si ritiene che le medesime possano rientrare nella installazione, manutenzione o riparazione di impianti elettronici, di cui al codice Ateco 43.21.02. Se tali impianti sono relativi ad edifici, alle relative prestazioni si applica il reverse charge.  

Posa di pavimenti in legno  

SÌ

Tale prestazione è riconducibile al codice ATECO 43.33.00 (“Rivestimento di pavimenti e di muri”). È opportuno operare una valutazione caso per caso, verificando che la prestazione non risulti accessoria alla cessione del bene.

Installazione di serramenti  

SÌ  

Tale prestazione è riconducibile al codice ATECO 43.32.02 (“Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili”). È opportuno operare una valutazione caso per caso, verificando che la prestazione non risulti accessoria alla cessione del bene.

Installazione dell’ impianto di allarme

SÌ  

L’installazione dell’impianto di allarme è riconducibile al codice ATECO 43.21.02 (“Installazione di impianti elettronici”), che ricomprende anche l’installazione, la manutenzione e la riparazione di impianti di allarme antifurto.

Installazione di una torretta elettrica nel pavimento

SÌ

La prestazione in questione rientra nell’ambito del codice ATECO 43.21.01 (“Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione”). Considerato che l’impianto si incorpora in maniera inscindibile nell’edificio, la prestazione è soggetta a reverse charge

Installazione di un cancello automatizzato all’ interno dell’edificio

SÌ

Tale prestazione rientra nel codice ATECO 43.29.09 (“Altri lavori di costruzione e installazione”), purché sia relativa ad edifici. Pertanto, l’installazione del cancello risulta soggetta a reverse charge, se il bene è parte integrante del fabbricato.

Installazione di un cancello automatizzato all’ esterno dell’edificio

NO

La prestazione non rientra nell’ambito applicativo del reverse charge nell’ipotesi in cui il cancello è ubicato all’esterno dell’edificio, a chiusura delle mura perimetrali del giardino. La prestazione non può considerarsi relativa ad un edificio.

Installazione impianto di condizionamento per il raffreddamento macchinari

NO

Secondo quanto indicato da Confindustria nel documento datato 22.6.2015, l’intervento non può considerarsi relativo all’edificio, ma al macchinario, che, seppur interno al fabbricato, è dotato di autonomia funzionale rispetto all’edificio stesso.

Rifacimento di un impianto elettrico di un edificio, il cui intervento coinvolge anche le linee esterne

SÌ

L’intera operazione è soggetta a reverse charge. Le prestazioni di installazione realizzate sulla parte dell’impianto esterna all’edificio si devono qualificare come “accessorie” rispetto alle prestazioni rese sulla parte interna dell’impianto.

Installazione di un impianto per la distribuzione del gas

SÌ

Tali prestazioni sono riconducibili al codice ATECO 43.22.02 (“Installazione di impianti per la distribuzione del gas”), richiamato nella circ. 14/2015, in quanto risultano relative all’edificio. L’impianto installato non potrebbe essere rimosso senza apportare modifiche all’edificio stesso.

Collaudo dell’impianto di riscaldamento

NO  

Le prestazioni di collaudo autonomamente individuabili paiono riconducibili al codice ATECO 71.20.10 (“Collaudi e analisi tecniche di prodotti”)

Cessione e posa in opera di una caldaia, senzanecessità di adattamenti

NO

L’operazione, nel suo complesso, ha natura di cessione di beni con posa in opera. La posa del bene risulta, infatti, “accessoria” alla cessione del bene medesimo. Lo scopo principale dell’operazione consiste nella cessione della caldaia, mentre l’esecuzione dell’opera è diretta esclusivamente ad adattare il bene alle esigenze del cliente senza modificarne la natura.

Cessione e posa in opera di una caldaia, con necessità di adattamenti

SÌ

L’operazione non può essere considerata una cessione di beni con posa in opera, in quanto la posa della caldaia comporta modificazioni significative sul bene o sull’edificio in cui è installata. Pertanto, in base ai criteri già espressi (creazione di un quid nov e volontà delle parti di addivenire a un risultato diverso rispetto al bene iniziale), la posa può essere considerata come prestazione autonoma, riconducibile al codice ATECO 43.22.01 (“Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento”), e di conseguenza è assoggettata al reverse charge

Cessione e installazione di un ascensore (bene significativo)

SÌ

Anche nel caso in cui l’installazione si accompagni alla cessione di un bene di elevato valore unitario, non necessariamente si configura una cessione di beni con posa in opera. Nella fattispecie, è necessario tenere presente che l’ascensore costituisce bene di valore “significativo” di cui al DM 29.12.99. Tuttavia, sebbene il valore dell’ascensore sia superiore al valore dell’installazione dello stesso, è opportuno considerare anche la volontà delle parti nel contratto. A tal proposito, è ragionevole ritenere che l’obiettivo del contratto consista non tanto nell’acquisto dell’ascensore, bensì nella sua messa in funzione all’interno dell’edificio. L’intera operazione sarà assoggettata a reverse charge. A tal fine, è consigliabile che il prestatore fornisca al committente i dati relativi al valore dei beni ceduti e al valore della manodopera, in modo che il committente possa integrare la fattura con l’indicazione di due diverse aliquote: una, ordinaria (22%) applicabile al valore della prestazione; l’altra ridotta al 10% per il valore dei beni significativi, fino a concorrenza del valore della manodopera

Cessione e posa in opera di pannelli in cartongesso

SÌ

Uno dei criteri per configurare un’operazione come cessione di beni con posa in opera è la circostanza che il programma negoziale posto in essere dalle parti abbia quale scopo principale la cessione del bene. Lo scopo principale può essere in parte dedotto dal valore del bene ceduto, in rapporto al valore della posa in opera. Nella fattispecie, si rileva che i pannelli in cartongesso hanno valore unitario non significativo e, pertanto, è ragionevole ritenere che la prestazione di installazione – riconducibile al codice ATECO 43.33.00 (“Rivestimento di pavimenti e di muri”) o al codice ATECO 43.39.09 (“Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici n.c.a.”) – sia assorbente rispetto alla cessione dei pannelli, per cui l’intera operazione risulta assoggettata a reverse charge

Cessione e posa in opera di infissi interni ed esterni

NO

Secondo quanto espresso nel documento Confindustria 22.6.2015, la cessione e posa in opera di infissi interni ed esterni all’edificio deve essere assoggettata a IVA secondo le modalità ordinarie. Infatti, benché la circ. 14/2015 riconduca la singola prestazione di posa di infissi alla disciplina di cui all’art. 17 co. 6 lett. a-ter) del DPR 633/72, nella fattispecie la posa in opera assume natura accessoria rispetto alla cessione dei beni installati.

Cessione e installazione dell’impianto di riscaldamento effettuata dallo stesso produttore

NO

L’operazione, nel suo complesso, configura una cessione di beni con posa in opera, poiché l’installazione dell’impianto viene eseguita da un soggetto che esercita abitualmente l’attività di produzione di impianti di riscaldamento e, perciò, svolge solo accessoriamente la prestazione di installazione. Dunque, lo scopo principale dell’operazione risulta essere la cessione dell’impianto e l’IVA è assolta secondo le modalità ordinarie.

Cessione e installazione dell’impianto di riscaldamento effettuata da un soggetto diverso dal produttore

SÌ

L’operazione non configura una cessione di beni con posa in opera poiché l’effettuazione dell’installazione da parte di un soggetto diverso rispetto al soggetto produttore dell’impianto – e da quest’ultimo incaricato – rende possibile considerare l’installazione come prestazione autonoma (non accessoria), riconducibile al codice ATECO 43.22.01 (“Installazione, manutenzione e riparazione di impianti di riscaldamento”). La singola prestazione sarà dunque assoggettata a reverse charge

Cessione e collaudo dell’impianto di riscaldamento  

NO

In linea generale, la prestazione di collaudo ha natura accessoria alla cessione di un impianto, in quanto diretta a verificare il suo funzionamento e non ad apportare modifiche all’edificio. Inoltre, tale prestazione non potrebbe comunque essere assoggettata alla disciplina di cui all’art. 17 co. 6 lett. ater) del DPR 633/72, in quanto non riconducibile ai codici ATECO riportati nella circ. 14/2015, bensì al codice ATECO 71.20.10 (“Collaudi e analisi tecniche di prodotti”)

Manutenzione sull’impianto fotovoltaico già esistente sul tetto

SÌ

L’operazione rientra nel codice ATECO 43.21.01 (“Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione, inclusa manutenzione e riparazione”) ed è relativa ad un edificio in quanto l’impianto fotovoltaico installato sul tetto si considera elemento integrante dell’edificio stesso.

Manutenzione sull’ impianto fotovoltaico Posizionato sul terreno

NO

Si tratta di prestazione di manutenzione di impianti che, tuttavia, non è riferita ad un edificio, in quanto il terreno è considerato parte esterna rispetto ad esso. A nulla rileva l’eventuale accatastamento dell’impianto.

Manutenzione impianto di videosorveglianza 

SÌ

L’operazione si ritiene relativa all’edificio e riconducibile al codice ATECO 43.21.02 (“Installazione, manutenzione e riparazione di impianti elettronici”). È invece escluso dall’applicazione del reverse charge il monitoraggio e il controllo a distanza dell’impianto di videosorveglianza.

Manutenzione impianto di accesso al parcheggio

NO  

L’intervento non si ritiene strettamente connesso con l’edificio, in quanto l’impianto è generalmente ubicato all’esterno del parcheggio.

Manutenzione relativa al giardino esterno edificio

NO  

Le prestazioni effettuate su giardini (non pensili) sono considerate prestazioni relative a beni immobili diversi dagli edifici

Manutenzione parcheggio esterno all’edificio

NO

La prestazione è relativa adun bene immobile diverso da un edificio e, quindi, non può essere ricondotta alla disciplina del reverse charge 

Manutenzione del parcheggio interrato

SÌ

Il caso è controverso, in quanto si deve stabilire se il parcheggio interrato costituisca o meno parte integrante dell’edificio. Tuttavia, è plausibile che esso stesso venga considerato un fabbricato e, in tale ipotesi, le prestazioni in oggetto dovrebbero essere soggette a reverse charge

Manutenzione piscina esterna all’edificio

NO  

La prestazione è relativa ad un bene immobile diverso da un edificio e, quindi, non può essere ricondotta alla disciplina del reverse charge

Manutenzione piscina sul tetto dell’edificio

SÌ  

L’intervento si considera relativo all’edificio e ricompreso nell’ambito del reverse charge

Manutenzione piscina interna all’edificio

SÌ  

Le piscine che sostituiscono la pavimentazione di un edificio in una delle sue parti sono considerate parti integranti di esso.

Manutenzione idranti e delle porte antincendio di un fabbricato industriale

SÌ

Secondo il documento Confindustria 22.6.2015, occorre valutare se gli idranti e le porte tagliafuoco qualificano la presenza di un impianto complesso e se le manutenzioni sono effettuate sull’intero impianto. In questo caso dovrebbe applicarsi il reverse charge

Manutenzione ordinaria ascensori

SÌ  

La prestazione è riconducibile al codice ATECO 43.29.01 (“Installazione, manutenzione e riparazione di ascensori e scale mobili”).

Manutenzione sistema di isolamento termico e acustico

NO

La prestazione è riconducibile al codice ATECO 43.29.02 (“Lavori di isolamento termico, acustico, antivibrazioni”), non ricompreso fra i codici di cui alla circ. 14/2015, e perciò non è soggetta a reverse charge

Riparazione sull’ impianto elettrico con cessione del materiale

SÌ  

L’intervento di riparazione è riconducibile al codice ATECO 43.21.01 (“Installazione di impianti elettrici in edifici”), ricompreso fra i codici di cui alla circ. 14/2015. Inoltre, la cessione del relativo materiale ha natura “accessoria” alla prestazione, in quanto funzionale ad essa e non sussistente come operazione autonoma. L’intera operazione andrà assoggettata a reverse charge

Impresa artigiana che fornisce su indicazione del cliente ringhiere e infissi per completamento edifici

SI

In presenza di un’obbligazione “di fare” e non “di dare” se il prestatore si obbliga a personalizzare il prodotto sulle specifiche richieste dal committente.